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歲末年初是企業(yè)財務人員一年中最繁忙的時候，不但要清查資產(chǎn)、核實債務，而且要對賬、結(jié)賬一直到最后編制財務分析報告。在這一系列工作中，有一些需要企業(yè)財務人員重點關(guān)注的問題，比如涉稅事項的調(diào)整等。

一、檢查當年的稅費繳納情況

年終時，企業(yè)應對當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，然后與當?shù)囟悇諜C關(guān)規(guī)定的稅負作一個比較，根據(jù)稅務機關(guān)規(guī)定的稅負率進行適當調(diào)整。這是因為稅務機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務情況。如果異常，請及時作相應的稅收調(diào)整。如計算企業(yè)增值稅稅負率，計算公式為：企業(yè)某時期增值稅稅負率=當期各月“應納稅額”累計數(shù)÷當期“應稅銷售額”累計數(shù)，月“應納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數(shù)。月“應稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

某時期增值稅“稅負率”還可以用以下公式計算：

某時期增值稅“稅負率”={當期各月[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額]累計數(shù)+當期簡易征收辦法應納稅額累計數(shù)-當期應納稅額減征額累計數(shù)}÷當期“應稅銷售額”累計數(shù);或={當期[銷項稅額累計數(shù)-(進項稅額累計數(shù)-進項稅額轉(zhuǎn)出累計數(shù))-期初留抵稅額+期末留抵稅額]+當期簡易征收辦法應納稅額累計數(shù)-當期應納稅額減征額累計數(shù)}÷當期“應稅銷售額”累計數(shù)。

注：上面[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額≥0(無負數(shù)，負數(shù)實為期末留抵稅額)，即與申報表中“按適用稅率計算的應納稅額”計算口徑一致。

二、避免已發(fā)生的成本費用跨年列支

企業(yè)在年底結(jié)賬前應對待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。依照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的費用應配比或應分配入當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

三、結(jié)賬前應注意所得稅扣除項目處理

(一)稅務罰款的處理《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經(jīng)核定的準備金支出;(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。倘若企業(yè)將稅務罰款進行了稅前扣除，在結(jié)賬前應進行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。

(二)預提、待攤會計處理企業(yè)預提費用和待攤費用一般是按權(quán)責發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責發(fā)生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;(4)其它應當作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其它費用。

(三)固定資產(chǎn)盤虧與固定資產(chǎn)盤盈的處理根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關(guān)確認后可以在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應作為“營業(yè)外收入”列示于“收入明細表”中。

(四)贊助捐贈支出的處理國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/P>

(五)職工福利費的處理。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費”，在工資薪金總額14%的比例以內(nèi)稅前扣除。

(六)廣告費、業(yè)務宣傳費的處理企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

(七)職工教育經(jīng)費的處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》規(guī)定進行相應的所得稅會計處理。

四、個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理

個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理應重點關(guān)注：

(一)個人借款的處理如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，應及時要求其作相應的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務風險?！秱€人所得稅法》規(guī)定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在向個人支付借款利息時應要求借款人到稅務機關(guān)繳納營業(yè)稅及附加、代扣代繳“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務機關(guān)開具的正式稅務發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務發(fā)票等資料進行賬務處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。

(二)關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的處理財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]第121號，以下簡稱財稅[2008]第121號)規(guī)定，除金融業(yè)外的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實際支付的利息(金融企業(yè)為5：1)，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生當期和以后各期扣除。

同時這里要提醒注意的是：⑴所謂債權(quán)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：①關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;②無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資;③其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。⑵財稅[2008]第121號規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權(quán)方在申報繳納所得稅時稅務機關(guān)有權(quán)對利息收入作相應的納稅調(diào)增處理