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長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資單位如何記賬?

采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。

期末，企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應(yīng)分享的份額，借記“長期股權(quán)投資——股票投資(損益調(diào)整)，或——其他股權(quán)投資(損益調(diào)整)”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資——股票投資(損益調(diào)整)，或——其他股權(quán)投資(損益調(diào)整)”賬戶。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

例：甲企業(yè)2000年1月2日向H企業(yè)投出如下資產(chǎn)，見下表。

單位：元

項目 原始 價值累計 折舊 公允價值

機(jī)床 500000 150000 400000

汽車 450000 50000

土地使用權(quán) 150000—150000

合計 1100000 200000 970000

甲企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550000元;2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元;2001年H企業(yè)全年凈虧損2100000元;2002年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤850000元。根據(jù)資料，甲企業(yè)的會計處理如下：

(1)投資時

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本)900 000

累計折舊200 000

貸：固定資產(chǎn)950 000

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)150 000

(2)2000年12月31日

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)385 000(550 000×70%)

貸：投資收益——股權(quán)投資收益385 000

(3)2000年末“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶的賬面余額=900 000+385 000=1285 000(元)。

(4)2001年宣告分派股利

借：應(yīng)收股利——H企業(yè)245000(350000×70%)

貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)245 000

宣告分派股利后“長期股權(quán)投資——H企業(yè)賬戶的賬面余額= 1285 000-245 000=1040 000(元)

(5)2001年12月31日

借：投資收益——股權(quán)投資損失1040000

貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)1040000

(6)2001年12月31日“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶的賬面余額為零。

[注：按規(guī)定，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為430000元(2100000×70%-1040000)。]

(7)2002年12月31日

可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶賬面價值=850000×70%-430000=165000(元)

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)165000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益165000。